增加就業(yè)和促進(jìn)居民消費(fèi)是擴(kuò)大內(nèi)需、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的重要途徑，更是關(guān)系到眾多家庭的重大民生問題。有必要考慮既運(yùn)用宏觀政策工具穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟(jì)大盤，還需要考慮進(jìn)一步出臺專門的、有針對性的政策穩(wěn)就業(yè)、促消費(fèi)，從而達(dá)到保障民生的目的。負(fù)個(gè)人收入所得稅或許是值得考慮的政策選項(xiàng)。

負(fù)個(gè)人收入所得稅的國際經(jīng)驗(yàn)

(資料圖)

負(fù)個(gè)人收入所得稅是指當(dāng)個(gè)人的工作收入低于一定水平時(shí)，國家按比例向個(gè)人支付一定數(shù)量的補(bǔ)貼。個(gè)人工作收入越高，國家補(bǔ)貼越少，當(dāng)個(gè)人工作收入超過某最低水平時(shí)，國家不再向個(gè)人支付補(bǔ)貼。

與一般的福利支出不同，負(fù)個(gè)人收入所得稅的前提通常是要求獲得補(bǔ)貼的人必須有工作。該政策思路最早于上世紀(jì)40年代由英國的朱麗葉·里斯·威廉姆斯提出。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主弗里德曼也曾倡導(dǎo)推出負(fù)個(gè)人收入所得稅，以規(guī)避當(dāng)時(shí)美國各種復(fù)雜福利制度的“養(yǎng)懶人”效應(yīng)。

如今，有負(fù)個(gè)人收入所得稅特征的補(bǔ)貼制度已經(jīng)在一些西方發(fā)達(dá)國家得到長期實(shí)行。

例如，美國的收入所得稅抵免（Earned Income Tax Credit）就是非常典型的負(fù)個(gè)人收入所得稅。在2021年度，以一個(gè)有三個(gè)孩子的納稅人為例，在年收入低于14950美元時(shí)，每多掙1美元，美聯(lián)邦政府就補(bǔ)貼45美分，最大補(bǔ)貼額為6728美元。當(dāng)年收入處于14950~19520美元之間時(shí)，這個(gè)人都可以領(lǐng)取6728美元的補(bǔ)貼。但當(dāng)其年收入超過19520美元時(shí)，每多掙1美元，領(lǐng)取的補(bǔ)貼就減少21.06美分，直到年收入為51464美元時(shí)，其補(bǔ)貼為0。2020年，超過2500萬美國納稅人獲得了收入所得稅抵免，平均每人得到補(bǔ)貼2411美元。

英國的工作稅收抵免（Working Tax Credit）對低收入且每周至少工作16小時(shí)的人群（或者家庭）根據(jù)具體情況發(fā)放一定金額的補(bǔ)貼。在2020~2021年度，基礎(chǔ)補(bǔ)貼3040英鎊，夫妻或者單親補(bǔ)貼2045英鎊，工作每周滿30小時(shí)還有825英鎊補(bǔ)貼，殘疾人補(bǔ)貼3220英鎊，重度殘疾額外再補(bǔ)貼1390英鎊。

法國的工作獎(jiǎng)金（prime d'activité）對于有職業(yè)但是收入較低的人群發(fā)放工作獎(jiǎng)金，以提振收入，收入達(dá)到一定水平后收入越高獎(jiǎng)金越少，收入超過了一定水平就不再享受獎(jiǎng)金。

負(fù)個(gè)人收入所得稅的簡單方案

本文提出負(fù)個(gè)人收入所得稅方案，有六個(gè)基本考慮：一是有助于創(chuàng)造新增就業(yè)；二是有助于提高低收入群體收入；三是激勵(lì)相容，不養(yǎng)懶人；四是財(cái)政負(fù)擔(dān)可控；五是易于實(shí)施；六是符合國情。

方案由對企業(yè)和對個(gè)人兩部分組成。第一部分為企業(yè)新增就業(yè)獎(jiǎng)補(bǔ)政策，企業(yè)每新創(chuàng)造一個(gè)就業(yè)崗位，政府給予一定的補(bǔ)貼。按我國每年需新增約1100萬就業(yè)測算，若新增就業(yè)獎(jiǎng)補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)為各地最低生活保障發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，這一政策的財(cái)政成本約996億元/年。該政策有兩方面的好處：

一是減輕企業(yè)新增用工帶來的成本壓力，鼓勵(lì)企業(yè)新增崗位、吸納就業(yè)。因?yàn)榧词拱凑?000元/月的最低工資測算，考慮到企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”比例，新增一個(gè)崗位，企業(yè)最低支出就達(dá)約2700元/月。新增就業(yè)獎(jiǎng)補(bǔ)政策可以為企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)提供真金白銀的支持。

二是減少低保支出。我國已經(jīng)建立了城鄉(xiāng)最低生活保障制度，2017~2019年，全國低保支出基本穩(wěn)定在1450億元左右，2020年增加到1680億元，預(yù)計(jì)2021、2022年的低保支出也將保持在此水平上。如果有了更多的工作崗位，許多人就可以依靠工作而不是低保生活。這也是把企業(yè)新增就業(yè)獎(jiǎng)補(bǔ)政策標(biāo)準(zhǔn)設(shè)為和低保標(biāo)準(zhǔn)一致的基本考慮，因?yàn)槿绻麤]有新增就業(yè)，就會(huì)有更多的人依靠低保兜底生活。

第二部分為負(fù)個(gè)人所得稅政策，財(cái)政成本約2091億元/年。具體而言，仍按照現(xiàn)行個(gè)稅征管制度計(jì)算居民綜合應(yīng)稅所得，即：

居民年度應(yīng)納稅綜合所得=實(shí)際綜合所得收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除

當(dāng)計(jì)算出的居民應(yīng)納稅綜合所得小于0時(shí)，仍按照一定稅率計(jì)算所得稅，但由于此時(shí)計(jì)算出來的應(yīng)交稅額為負(fù)數(shù)，實(shí)際上就是政府給予補(bǔ)貼。

我們建議負(fù)所得稅超額累進(jìn)稅率表如表1，當(dāng)居民年綜合應(yīng)稅所得小于-3萬元時(shí)（典型人群為月收入不足3500元，適用年專項(xiàng)附加扣除額為1.2萬元）則可獲得負(fù)所得稅補(bǔ)貼。

例如，有低收入居民A（年綜合所得3.6萬元），育有子女，有租房支出，年度稅前專項(xiàng)附加扣除額為1.2萬元，因此應(yīng)稅所得為-3.6萬元。在現(xiàn)行所得稅制度下，該居民所得稅為0。而在負(fù)所得稅機(jī)制下，即可獲得36000*18%-5400=1080元的政府補(bǔ)貼。

負(fù)個(gè)人收入所得稅有三個(gè)優(yōu)點(diǎn)：

一是可以和現(xiàn)行個(gè)人收入所得稅無縫銜接，直接用個(gè)人所得稅APP就可以實(shí)施。

二是精準(zhǔn)補(bǔ)貼低收入職工并充分考慮不同的家庭情況。工作收入越低的納稅人獲得的補(bǔ)貼越多，養(yǎng)育子女、贍養(yǎng)老人、租房和大病醫(yī)療負(fù)擔(dān)越重的納稅人獲得的補(bǔ)貼越多。

三是可以優(yōu)化當(dāng)前專項(xiàng)附加扣除制度。在當(dāng)前制度下，當(dāng)綜合應(yīng)稅所得為負(fù)時(shí)，也就是收入還達(dá)不到全部扣除加總時(shí)，居民應(yīng)繳個(gè)稅為零。年應(yīng)稅所得為負(fù)的居民較之年應(yīng)稅所得為正的居民，實(shí)際上沒有享受到各項(xiàng)個(gè)稅扣除帶來的優(yōu)惠。

本文基于一些假設(shè)后測算發(fā)現(xiàn)，若實(shí)行負(fù)所得稅制度，預(yù)計(jì)將新增2091億元的財(cái)政支出，這部分支出可由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于2021年中央一級財(cái)力的2.3%。將有超過1.25億勞動(dòng)者可享受到補(bǔ)貼，人均1672元。對于年收入處于2.4萬~3.3萬元的低收入勞動(dòng)者，人均可以享受補(bǔ)貼2535元，相當(dāng)于其年收入的約8%~10%，將有力地支持這部分勞動(dòng)者的消費(fèi)。

負(fù)個(gè)人收入所得稅政策的相對優(yōu)勢

為實(shí)現(xiàn)促進(jìn)就業(yè)和增加居民消費(fèi)的目標(biāo)，負(fù)個(gè)人收入所得稅相較于其他政策，或許更具優(yōu)勢。

第一，與減稅降費(fèi)、提高個(gè)人收入所得稅免征金額和緩繳社保相比，負(fù)個(gè)人收入所得稅具有財(cái)政支出少、精準(zhǔn)性強(qiáng)、可以直接促進(jìn)就業(yè)和消費(fèi)等優(yōu)點(diǎn)。前述政策對財(cái)政收支的影響較大，同時(shí)低收入勞動(dòng)者和失業(yè)群體可能享受的政策優(yōu)惠較少。負(fù)所得稅更精準(zhǔn)地將大部分補(bǔ)貼投向低收入勞動(dòng)者和支持企業(yè)擴(kuò)大就業(yè)，增加低收入勞動(dòng)者的收入。

第二，與增加基建投資相比，負(fù)個(gè)人收入所得稅財(cái)政支出更少，見效快，且能夠直達(dá)微觀主體。基建投資雖然對穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟(jì)大盤發(fā)揮重要作用，但對拉動(dòng)就業(yè)和促進(jìn)消費(fèi)的作用相對間接，負(fù)所得稅可以利用現(xiàn)有的個(gè)人所得稅APP實(shí)施，直達(dá)微觀主體，更快、更精準(zhǔn)地發(fā)揮作用。

第三，與低保和失業(yè)保險(xiǎn)相比，負(fù)個(gè)人收入所得稅的優(yōu)點(diǎn)是在改善低收入勞動(dòng)者收入水平的同時(shí)，鼓勵(lì)就業(yè)。負(fù)所得稅的機(jī)制是鼓勵(lì)現(xiàn)有低收入人群進(jìn)入勞動(dòng)力市場，只有工作才能獲得補(bǔ)貼，而且是比低保和失業(yè)保險(xiǎn)更高的收入。負(fù)所得稅有更好的激勵(lì)機(jī)制，更好的收入水平。

第四，與發(fā)放消費(fèi)券和發(fā)放現(xiàn)金相比，負(fù)個(gè)人收入所得稅不僅能夠提振收入和消費(fèi)，還可以促進(jìn)就業(yè)，并且不會(huì)有“養(yǎng)懶人”效應(yīng)。

第五，與結(jié)構(gòu)性貨幣政策相比，負(fù)個(gè)人收入所得稅的財(cái)政政策是當(dāng)下對微觀主體更有效的政策。現(xiàn)有結(jié)構(gòu)性貨幣政策并不能直接改善微觀主體的收入情況和資產(chǎn)負(fù)債表狀況，且其受益主體主要是有貸款的企業(yè)。負(fù)個(gè)人收入所得稅這樣的財(cái)政政策直接將財(cái)政資金發(fā)給微觀主體，對于很多收入大幅下降，資產(chǎn)負(fù)債表面臨問題的企業(yè)和家庭而言，是當(dāng)下更為有效的政策。

第一財(cái)經(jīng)獲授權(quán)轉(zhuǎn)載自微信公眾號“中國金融四十人論壇”。報(bào)告執(zhí)筆人為中國金融四十人研究院王曲石、朱鶴、盛中明。

標(biāo)簽： 負(fù)個(gè)人收入所得稅 低收入群體